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    PPP投資項目稅務籌劃分析

    [摘要]通過市場分配資源的經濟形式的體制下,我國經濟逐步得到迅速發展,由我國相關的財政部門的相關文件可以知曉,PPP模式的前景是非常好的,但是我國在PPP項目中仍然處于初級階段,我國相關部門要不斷實踐,并且從實踐中總結實踐中得出的經驗,并且得出符合我國國情相關的PPP方案。同時外國有很多已經取得成功的案例,我國應該向外國學習一些經驗和相關的PPP決策,從而制定出更符合我國國情的PPP的方案。因而才可以達到改革經濟的目的。本文從PPP模式的開始有利于基礎設施的建造,促進企業對基礎設施的投資,加速城鎮的發展,減輕國家的資金負擔,便于國家的治理。本文主要是介紹PPP模式,闡述其相關的稅收籌劃方案,從而促進企業的發展,減輕企業的稅收負擔,從而降低企業的資金風險。

    [關鍵詞]PPP項目;稅務籌劃;利潤配置

    1簡述PPP模式

    PPP模式,也可以稱之為PPP融資,實際上也是一種公私合營模式,通過政府與企業一起形成合伙人的一種特殊形式存在,簽訂特殊的合同協議。政府與私人公司,或者其他組織,形成合作關系,分別承擔相應的風險和任務。政府允許和其合作的伙伴在其合同上規定時間內經營從而獲得收益。等到了規定年限后,政府收回該項目,其經營權又回歸到政府手上,類似公司的經營租賃。PPP模式之所以成為焦點,是因為以前這些基礎設施不是PPP都只是在政府用資金進行建設,但是現在的基礎建設卻是政府和社會一起對其進行投資。在建設全過程中,政府從始至終都是參與者。進行PPP模式有著兩方面的好處;一方面;建設基礎設施需要大量的資金,特別是大規模的建設,需要更大的一筆資金,PPP模式下,這將會大大地減輕政府部門的短時間提取資金的負擔,從而減輕了財政負擔;另一方面好調動了社會資本的參與其中,因為很多私人組織參與獲得榮譽,還有免費的宣傳。同時還有政府的支持,風險很小,又可以獲得可觀的收益,充分調動資金的積極性。

    2稅收籌劃的必要性

    (1)雖然PPP模式是政府和私人組織合營的項目,私人的信用度都是相當高的,但是不怕一萬就怕萬一,該依法征收管理還是得管理。所以企業為了規避風險,加強PPP項目的稅收管理與籌劃是非常有必要的,私人組織在建筑工程投資中對此進行了廣泛的運用并且向同行被推廣,并且已經成為焦點。所以私人企業在建筑工程建設過程中,除保證項目以最低成本建成和項目質量之外,還應當注重項目經濟收益,為達到此目的必須制定合理的稅收籌劃方案,從而降低資金風險,加強公司財務管理。把合理稅收籌劃方案運用到項目中,適應市場經濟的發展趨勢,有利于建筑工程項目的發展。(2)稅收籌劃的原則分析。首先,事先籌劃原則。對于稅收籌劃來說,可以為具體稅收的執行予以強大的指導,在投資項目的施工和經營活動以后,要履行好相應的納稅義務。將納稅義務履行到位,提高對防范和就控制稅收籌劃風險的能力。其次,成本效益原則。在PPP項目的稅收管理和籌劃中,必須要集中分析成本和效益。財務人員要遵循成本效益原則,深入考慮稅收籌劃的影響因素,比如項目成本和建設收益等,綜合計算和處理不同稅收項目,制定出可行的稅收籌劃方案。

    3PPP項目的稅務籌劃分析

    3.1項目準備及識別階段的稅務籌劃。企業應該在項目確定后,做出相關各方的稅收成本,做出成本預算。PPP是由融資方,政府,社會資本方,根據法律的規定制定。項目公司主要負責項目的建設、投資、運營及維護等方面的工程。由于項目不同,公司所在的行業以及所涉及的行業也就不同,因此每個公司所承擔的稅種和所要繳納的稅也不同。為了達到降稅的效果,我們可以對稅收成本進行預算,從而降低稅的成本,進而增加公司的利潤的增加。要降低稅負的影響,應當考慮三方面:①時間成本,②稅負轉嫁,③通貨膨脹。PPP公司可以在銷售產品,固定資產,購買材料等合同中談判明確稅款的承擔方,同時盡力爭取獲得稅收優惠和政府補貼來降低稅負。由于PPP的周期比較長,應該充分考慮到貨幣貶值和由于時間價值,從而減少稅負的現值,及時調整稅收的籌劃方案,進而降低稅負。3.2項目采購階段的稅務籌劃。PPP項目的啟動和談判階段和啟動發生在采購階段,在其中,我們要對其合同條款進行一個稅收籌劃。首先,項目公司可以根據其PPP的具體需求和本身特色,公司可以設置分公司進行合理的運作和優化稅收成本。當前,為了防止社會投資人的債務風險等影響,其項目采用的有限責任公司。但是,合伙制也可以進行稅收籌劃。PPP項目合作模式大多數是社會資本和政府平臺公司合作制定的一個項目。政府參與了投資,但是并沒有參與分紅,這是與一般投資的區別。在實際操作過程中,PPP項目的條、款、合同當事人條款及合同中價條款應當深入分析責任各方,尤其注意:合同價款是否含稅,價外費的實際承擔,以及票據上相關的具體要求,同時還要注意區分各種費用,避免增值稅負,以此優化稅收籌劃。選取資金投入地點與方向稅收是我國宏觀調控的一項主要措施,國家執行“對企業優待照顧為主要手段、對地方優待照顧為輔助手段”的稅收方面優待照顧系統,執行一個標準的企業所得稅法。企業能夠在資金投入時選取稅收負擔相對不高的區域,選取能夠讓企業更好發展的方案,既能把握方向,又能減小稅收壓力,獲得有關的稅收方面的益處。公司集資方法的納稅業務項目投資階段的主要任務是選取一個經濟方便且合法的集資方法,這一階段需要的資金的數目非常大。由于資金來源不同,因此可分為兩種,即權益資本和債務資本。在籌資時,權益資本只可以將籌集費用扣除,債務資本籌集費用和利息可以從所得稅中進行扣除。除此以外,還應當有把以下因素考慮進去:(1)項目公司的設立。在PPP項目中,該項目的資本投資者是由社會和政府構成的。社會應該把稅務的因素考慮去在爭取最佳的股權比例。(2)融資管理。PPP項目需要大量的資金的投入,所以有著不同的融資模式。不同模式的稅收籌劃有著不同的流轉稅和所得稅,因此,需要不同的稅收籌劃的融資模式,來降低項目公司的成本。3.3項目建設期。在PPP項目建設過程中很少產生增值稅銷項稅額,但是對支付憑證的開具要求卻對未來形成的增值稅額形成直接影響。首先在工程總承包方上,區分勘察、采購等過程的費用應盡可能地取得可抵扣發票;其次,在項目建設過程中,可以利用貨幣的時間來降低成本的目的。3.4項目運營PPP模式運營后,投資者等應該與項目簽訂EPC工程服務等合同,在項目操作中,應該注意涉及的交易的轉移價格問題,以規避負稅的增加風險。3.5政府補貼由于建設期的經濟是由政府補貼來進行建設,因此政府補貼為納稅金額,但是沒有可以抵扣的成本,因此可以繳納其所得稅。根據政府文件,如果滿足以下三個條件可以作為不征稅收入,在進行時候,我們要把所得額中把符合扣除的補貼中扣除,假設在取得政府補貼時候,是屬于不符合減免的情況下的,在取得之前盡量取得之前和政府積極溝通,使其最大可能符合不征稅或者減免稅的條件,這樣后,該補貼就可以不計入收入總額,或者成為遞延所得稅。3.6建設期成本管理稅收優惠。項目公司在征地和拆遷成本支免不了產生了相關的成本,則就可以根據相關資料進行扣除,但是如果是當地政府進行拆遷則該項目公司應該與政府簽訂的合同中,明確支付單據,原始的資料證據等等,來避免稅前的風險。盡可能地爭取減免稅收,利用政府的補貼政策。依照國家稅法相關規定,如果企業存在年度損失,就可以利用下一年度的納稅前利潤進行補償。下一年度出現同樣情況可以采用上述方法進行彌補,但不能超出5年,所以通過稅前利潤補償上一年度的虧損,能有效降低企業的所得稅壓力。按照我國《中華人民共和國企業所得稅法》中第二十七條的規定要求,對于國家重點扶持的公路基礎建設項目投資,可以對企業的所得稅進行減免。高速公路企業在運營期進行稅務籌劃時,要盡可能地對稅收優惠政策進行利用,延長免稅期,獲取更多的減免稅待遇。很多企業在施工過程中都通過國家政策享受到了“兩免三減半”“三免三減半”的政策,一些公路施工企業甚至享受到了“五免五減半政策”。3.7項目退出期稅務籌劃。(1)到期無償移交資產移交是項目公司經營期限截止時候后,根據PPP合同約定項目公司無償把資產所有權和經營權交給政府。轉交資產后,項目公司必須進行注銷。其中涉及增值稅,一般這種情況下,在轉交后就是其賬面價值為零,因此時候,其不需要繳納增值稅。(2)有償移交。就是項目公司在使用資產時候還沒到期,此時就把資產轉交給政府,并且在政府批準的情況下,在轉交過程中不是無償而是有償的,此時過后該項目公司進行注銷。因在轉交過程中屬于有償的,故需要繳納增值稅。(3)股權轉讓。在政府的同意之下,依據PPP合同之前的約定下,公司把股東股份轉讓出去,導致該公司的股東變更。股權轉讓不涉及增值稅,在轉讓過程所得大于零計入應納稅所得額;如果小于零則在所得稅前扣除;股權轉讓的印花稅是其金額的萬分之五來繳納。(4)股權撤回。投資企業在撤銷企業或者減少的投資于初始出資的部分來為股息所得,且將其進行計算繳納所得稅。但是由于經營虧損發生的虧損的,不能將其為虧損,不能為稅前扣除。

    4結語

    綜上所述,我國的社會和經濟迅速發展情況下,改革不斷深入。因此,我國的稅務籌劃的方法在發生著變化。因此應當緊跟著國家相關法定法規,及時將稅收籌劃與時俱進地進行制定。從而利于公司的稅成本的管理,進而保證企業的經濟效益。

    作者:黎嬋慧 單位:貴州財經大學

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